Налогообложение в режиме Дія.City

• Что такое Дія.City и в чем специфика
• Налог на прибыль
• НДФЛ
• Единый социальный вклад

«Здесь можно вести бизнес открыто, выгодно и удобно – как в Эстонии, Сингапуре или Делавере». Именно так разработчики Дія.City характеризуют этот правовой режим.

И это действительно важный инструмент поддержки и развития IT-бизнеса в Украине.

Да, налогообложение в какой-то степени отличается от привычного. Ведь у режима есть свои особенности, о которых мы поговорим в этой статье. Но начнём с базовых понятий.

Что такое Дія.City и в чем специфика

Напомним, что этот режим предусмотрен Законом Украины от 15 июля 2021 г. № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики Украины» (далее – Закон № 1667).

Если не прибегать к сложным юридическим терминам, то Дія.City – это совокупность правовых норм. По сути это набор правил, регулирующих статус и возможности компаний-резидентов Дія.City. Они также распространяются на бизнес-отношения с участием таких предприятий.

Коротко про особенности режима Дія.City:

• заявитель может выбрать специальный режим налогообложения и платить 9% налога на прибыль. Напомним, что в рамках общего режима компания будет платить 18% налога на прибыль;

• резиденты Дія Сіті уплачивают налоги с доходов специалистов посредством заработной платы, авторского вознаграждения за создание служебных произведений или переход прав на служебные произведения по пониженной ставке 5 %. Эта ставка применяется к доходу, не превышающему 240 000 евро в год.; 
• ЕСВ и военный сбор резиденты Дія Сіті  платят как все – по ставкам 22% и 1,5% соответственно; 
• резидентом Дія.City не могут быть «единщики» – плательщики единого налога. Как только плательщик становится резидентом, он изымается из реестра ЕН;    
• компании, уплачивающие налог на прибыль по ставке 9%, не смогут сотрудничать с ФОП-плательщиками единого налога в полном объеме. С 2024 года расходы резидентов Дія.City на ФОП, уплачивающие единый налог, не должны превышать 50%, а с 2025 года – 20%.. 
• компании-резиденты Дія.City, уплачивающие 18% налога на прибыль с лимитом дохода до 40 млн грн в год, могут работать с ФОП без ограничений. 

Правило о сотрудничестве с ФОП-ами введено неслучайно. Во-первых, оно должно ограничить сотрудничество резидентов Дія.City с ФОП-ами и стимулировать переход на гиг-контракт.

Во-вторых, оно ограничивает применение схем оптимизации налогообложения. Путем включения сумм на приобретение имущества, работ и услуг у «единщиков» в собственные расходы плательщик экономит на уплате налогов. Например, вместо уплаты по ставке 18%, плательщик на общей системе должен был заплатить по ставке 13% (минус 5% единого налога).

Далее предлагаю более подробно рассмотреть каждый налог в отдельности.

Налог на прибыль

Налоговая ставка для плательщиков налога на особых условиях – 9%. Отчетный период — 1 год. Кроме того, юрлица платят налог не за финансовый результат, а за отдельные операции.

В таком случае сумма обложения каждой отдельной операции уменьшается на сумму налога на репатриацию, начисленную (уплаченную) по такой операции.

В основном налогом облагаются следующие операции:

• выплата дивидендов владельцу корпоративных прав, не являющегося резидентом Дія.Сіті и плательщиком на особых условиях; 
• выплата по возврату (выплате, передаче) взносов и/или других сумм владельцу корпоративных прав, не являющимся резидентом Дія.Сіті и плательщиком на особых условиях, в связи с выходом из состава участников/акционеров юрлица-эмитента, ликвидацией такого юрлица, обратным выкупом собственных акций (долей, паев);
• выплата лицу, не являющемуся резидентом  Дія.Сіті и плательщиком на особых условиях, в связи с погашением или обратным выкупом ценных бумаг собственной эмиссии (кроме акций, указанных в пп. 135.2.1.2 НКУ);
• выплата по возврату взносов или суммы, превышающей сумму взносов лицу, не являющемуся резидентом  Дія.Сіті и плательщиком на особых условиях предоставившего имущество в совместную деятельность;
• выплата процентов, комиссий, других вознаграждений, возмещений, штрафов, пени, связанные с привлечением и/или использованием средств в пользу лица, не являющегося резидентом  Дія.Сіті и плательщиком на особых условиях;
• передача имущества (предоставление работ, услуг), передачи рисков, связанных с правом собственности, или передачи результатов работ, услуг лицу, не являющемуся резидентом  Дія.Сіті-плательщиком на особых условиях, без выдвижения требований по компенсации их стоимости;
• выплата финпомощи лицу, не являющемуся резидентом  Дія.Сіті-плательщиком на особых условиях, финансовой помощи;
• передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) лицу, не являющемуся резидентом  Дія.Сіті-плательщиком налога на особых условиях, по договору, предусматривающему выплату компенсации стоимости такого имущества (работ, услуг).

Следует отметить, что налогообложению подлежат операции, совершенные как в денежной, так и в неденежной форме. Во втором случае предприниматель должен самостоятельно установить налогооблагаемую базу, но она не должна быть ниже ее денежного эквивалента.

В другой ситуации контролирующие органы определяют разницу между обычной ценой за сделку и фактической (установленной по контракту). Они же инсталлируются в размере налоговых обязательств компании.

Далее рассмотрим вопросы, которые чаще всего волнуют налогоплательщиков.

Совершение операции в отличной от денежной форме.

По пп. 137.10.2 НКУ в «неденежных» операциях резидент Дія.Сіті-плательщик налога на особых условиях (далее – резидент ГС) самостоятельно проверяет соответствие цены договора обычной цене. Он также должен определить налогооблагаемую базу не ниже обычной цены.

Если резидент ГС этого не сделал, налоговики могут самостоятельно определить разницу между обычной ценой и договорной (контрактной) стоимостью подлежащей налогообложению операции, а также налоговые обязательства налогоплательщика.

Авансовые взносы по НДС.

Резиденты ДС освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Контролируемые операции для резидентов Дія Сіті.

Для резидентов ГС контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, определенные в пп. 39.2.1.1 НКУ, которые могут влиять на финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Возврат резиденту Дія Сіті средств или имущества.

Возврат резиденту ДС средств или имущества включает также:

• погашение задолженности, возникшей по операциям по уплате резидентом ГС средств (предоставление имущества, выполнения работ, оказания услуг) лицам, не являющимся резидентами ГС. И по этим операциям резидент ГС определил сумму налоговых обязательств и уплатил соответствующую сумму в бюджет; 
• возврат средств (имущества), которые были уплачены (переданы) в связи с вложением в объекты инвестиций, расположенные за пределами территории Украины. 

А также получение средств (имущества) от продажи (другого отчуждения) таких объектов инвестиций или компенсации (возмещения) их стоимости. При условии, что резидент ГС при осуществлении операций по вложению средств (имущества) в такие объекты инвестиций определил сумму налоговых обязательств и уплатил соответствующую сумму в бюджет.

НДФЛ

Доходы плательщика налога, который является специалистом резидента Дія Сіті, облагаются налогом по ставке 5 %. Они выплачиваются в пользу такого специалиста резидентом Дія Сіті в виде:

• заработной платы;
• вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667. В том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;
• авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Напомним, кто такие специалисты резидента Дія Сіті. Это гиг-специалисты, выполняющие работу или предоставляющие услуги по заказу и в пользу резидента Дія Сіті. Они работают на основании гиг-контракта. Также такими специалистами считаются лица, которые находятся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях.

Единый социальный вклад

Единый соцвзнос резидента Дія Сіті устанавливается в размере минимального страхового взноса:

• на сумму официальной заработной платы его работников, других поощрительных и компенсационных взносов в размере минимального страхового взноса; 
• на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ или предоставление услуг по гиг-контрактам. 

Есть еще один часто задаваемый вопрос. Имеет ли ФОП, заключивший гиг-контракт с резидентом Дія Сіті, платить за себя ЕСВ? Такие лица освобождаются от уплаты единого соцвзноса, если его уплатил резидент Дія Сіті. Конечно, при условии, что размер такого взноса не меньше минимального страхового взноса.

ФОПы могут быть плательщиками ЕСВ, если самостоятельно определяют базу начисления за месяцы отчетного периода, за которые резидентом Дія Сіті уплачен страховой взнос за таких лиц в размере меньше минимального страхового взноса.

В результате заметим, что такие специальные режимы – это важная составляющая современного законодательства, ориентирующегося на развитие внутренней экономики. Правовой режим «Дія Сіті» дает возможность удержать рынок IT-индустрии от релокации за границу и укрепить экономику Украины.