Оподаткування в режимі Дія.City

• Що таке Дія Сіті та в чому специфіка
• Податок на прибуток
• ПДФО
• Єдиний соціальний внесок

«Тут можна вести бізнес відкрито, вигідно і зручно — як в Естонії, Сінгапурі чи Делавері». Саме так розробники Дія Сіті характеризують цей правовий режим.  

І це насправді важливий інструмент підтримки та розвитку IT-бізнесу в Україні. 

Так, оподаткування якоюсь мірою відрізняється від звичного. Адже режим має свої особливості, про які ми поговоримо у цій статті. Але почнемо з базових понять. 

Що таке Дія Сіті та в чому специфіка

Нагадаємо, що цей режим передбачений Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки України» (далі – Закон № 1667).

Якщо не вдаватися до складних юридичних термінів, то Дія.City – це сукупність правових норм. По суті, це набір правил, що регулюють статус та можливості компаній-резидентів Дія Сіті. Вони також поширюються на бізнес-відносини за участю таких підприємств.

Коротко про особливості режиму Дія.City:

• заявник може вибрати спеціальний режим оподаткування та сплачувати 9 % податку на прибуток. Нагадаємо, що в рамках загального режиму компанія сплачуватиме 18 % податку з прибутку;
• резиденти Дія Сіті сплачують податки з доходів фахівців у вигляді заробітної плати, авторської винагороди за створення службових творів чи перехід прав на службові твори за зниженою ставкою 5 %. Ця ставка застосовується до доходу, що не перевищує 240 000 євро за рік;
• ЄСВ та військовий збір резиденти Дія Сіті сплачують як усі – за ставками 22 % та 1,5 % відповідно;
• резидентом Дія.City не можуть бути «єдинники» – платники єдиного податку. Як тільки платник стає резидентом, він вилучається з реєстру ЄП;  
• компанії, що сплачують податок на прибуток за ставкою 9 %, не зможуть співпрацювати з ФОПами-платниками єдиного податку у повному обсязі. З 2024 року витрати резидентів Дія Сіті на ФОПів, які сплачують єдиний податок не мають перевищувати 50 %, а з 2025 року – 20%.
• компанії-резиденти Дія Сіті, що сплачують 18 % податку на прибуток з лімітом доходу до 40 млн грн на рік можуть працювати з ФОП без обмежень. 

Правило щодо співпраці з ФОПами запроваджено невипадково. По-перше, воно має обмежити співпрацю резидентів Дія Сіті з ФОПами та стимулювати перехід на гіг-контракт.

По-друге, воно обмежує застосування схем оптимізації оподаткування. Шляхом включення сум на придбання майна, робіт та послуг у «єдинників» до власних витрат платник економить на сплаті податків. Наприклад, замість сплати за ставкою 18 %, платник на загальній системі мав заплатити за ставкою 13 % (мінус 5 % єдиного податку).

Далі пропоную більш детально розглянути кожен податок окремо.

Податок на прибуток

Податкова ставка для платників податку на особливих умовах – 9 %. Звітним періодом є 1 рік. Крім того, юрособи сплачують податок не за фінансовий результат, а за окремі операції.

В такому разі сума оподаткування кожної окремої операції зменшується на суму податку на репатріацію, нараховану (сплачену) за такою операцією.

В основному оподатковуються наступні операції:

• виплата дивідендів власнику корпоративних прав, що не є резидентом Дія.Сіті та платником на особливих умовах; 
• виплата з повернення (виплати, передачі) внесків та/або інших сум власнику корпоративних прав, що не є резидентом Дія.Сіті та платником на особливих умовах, у зв’язку з виходом зі складу учасників/ акціонерів юрособи-емітента, ліквідацією такої юрособи, зворотним викупом власних акцій (часток, паїв);
• виплата особі, що не є резидентом Дія.Сіті та платником на особливих умовах, у зв’язку з погашенням або зворотним викупом цінних паперів власної емісії (крім акцій, зазначених у пп. 135.2.1.2 ПКУ);
• виплата з повернення внесків або суми, що перевищує суму внесків особі, що не є резидентом Дія.Сіті та платником на особливих умовах яка надала майно у спільну діяльність;
• виплата процентів, комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені, що пов’язані із залученням та/або використанням коштів на користь особи, що не є резидентом Дія.Сіті та платником на особливих умовах;
• передача майна (надання робіт, послуг), передачі ризиків, пов’язаних з правом власності, або передачі результатів робіт, послуг особі, яка не є резидентом Дія.Сіті-платником на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації їх вартості;
• виплата фіндопомоги особі, яка не є резидентом Дія.Сіті-платником на особливих умовах, фінансової допомоги;
• передача майна (виконання робіт, надання послуг) особі, яка не є резидентом Дія.Сіті-платником податку на особливих умовах, за договором, що передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг).

Слід зазначити, що оподаткуванню підлягають операції здійснені як в грошовій, так і в негрошовій формі. У другому випадку підприємець має самостійно встановити базу оподаткування, але вона не має бути нижчою за її грошовий еквівалент. 

В іншій ситуації контролюючі органи визначають різницю між звичайною ціною за операцію та фактичною (встановленою по контракту). Вони ж встановлюються розмір податкових зобов’язань підприємства.

Далі розглянемо питання, які найчастіше хвилюють платників податків.

Здійснення операції у відмінній від грошової формі.

За пп. 137.10.2 ПКУ у «негрошових» операціях резидент Дія Сіті-платник податку на особливих умовах (далі – резидент ДС) самостійно перевіряє відповідність ціни договору звичайній ціні. Він також має визначити базу оподаткування не нижче звичайної ціни. 

Якщо резидент ДС цього не зробив, податківці можуть самостійно визначити різницю між звичайною ціною та договірною (контрактною) вартістю операції, що підлягає оподаткуванню, а також податкові зобов’язання платника податку.

Авансові внески з ПДВ.

Резиденти ДС звільняються від обов’язку сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів.

Контрольовані операції для резидентів Дія Сіті.

Для резидентів ДС контрольованими операціями є господарські операції платника податків визначені у пп. 39.2.1.1 ПКУ, що можуть впливати на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Повернення резиденту Дія Сіті коштів або майна.

Повернення резиденту ДС коштів або майна включає також:

• погашення заборгованості, що виникла за операціями зі сплати резидентом ДС коштів (надання майна, виконання робіт, надання послуг) особам, які не є резидентами ДС. І за цими операціями резидент ДС визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету;
  
• повернення коштів (майна), що були сплачені (передане) у зв’язку із вкладенням в об’єкти інвестицій, розташовані за межами території України. 

А також одержання коштів (майна) від продажу (іншого відчуження) таких об’єктів інвестицій або як компенсації (відшкодування) їх вартості. За умови, що резидент ДС під час здійснення операцій з вкладення коштів (майна) в такі об’єкти інвестицій визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету.

ПДФО

Доходи платника податку, що спеціалістом резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 5 %. Вони виплачуються на користь такого спеціаліста резидентом Дія Сіті у вигляді:

• заробітної плати;
• винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667. У тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
• авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Нагадаємо хто такі спеціалісти резидента Дія Сіті. Це гіг-спеціалісти, що виконують роботу чи надають послуги на замовлення та на користь резидента Дія Сіті. Вони працюють на підставі гіг-контракту. Також такими спеціалістами вважаються особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Єдиний соціальний внесок

Єдиний соцвнесок резидента Дія Сіті встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску.:

• на суму офіційної заробітної плати його працівників, інших заохочувальних та компенсаційних внесків у розмірі мінімального страхового внеску;
  
• на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт чи надання послуг за гіг-контрактами. 

Є ще одне поширене питання. Чи має ФОП, що уклав гіг-контракт з резидентом Дія Сіті, сплачувати за себе ЄСВ? Такі особи звільняються від сплати єдиного соцвнеску, якщо за них його сплатив резидент Дія Сіті. Звісно, за умови, що розмір такого внеску не менший за мінімальний страховий внесок.    

ФОПи можуть бути платниками ЄСВ, якщо самостійно визначають базу нарахування за місяці звітного періоду, за які резидентом Дія Сіті сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску.

У підсумку зауважимо, що такі спеціальні режими – це важлива складова сучасного законодавства, яке орієнтується на розвиток внутрішньої економіки. Правовий режим «Дія Сіті» дає змогу утримати ринок IT-індустрії від релокації за кордон та зміцнити економіку України.