Какой бы ни была ошибка с налоговыми накладными (НН), правило неизменно: действовать необходимо в пределах налогового законодательства. В этой статье мы рассмотрим ситуации, когда:
- НН выписана на поставки, которой не было;
- НН выписана дважды на одну поставку;
- ошибка сделана в НН, которую невозможно аннулировать из-за расчета корректировки.
После того, как ошибочная НН пойдет на регистрацию, вас ожидает два варианта развития событий. Первый – налоговая заблокирует регистрацию такой НН. Второй – НН все же зарегистрируется в Едином реестре налоговых накладных. В каждом из этих случаев действовать необходимо по разному. Рассмотрим их более подробно.
Налоговая накладная выписана на поставки, которой не было
Представим, что регистрация вашей ошибочной НН заблокирована. Казалось бы, ничего страшного – все равно налоговая накладная была ошибочной. Однако не все так просто.
Пока документы на разблокировку такой НН можно не подавать. Об этом говорится в п.44.1 Налогового кодекса Украины.
Однако на практике следует подать дополнительные пояснения в налоговый орган.
Это поможет обжаловать штраф, который можно получить за нерегистрацию налоговой накладной в ЕРНН. Ведь после истечения 365 календарных дней для представления «разблокировочного» пакета, вы должны зарегистрировать НН.
Фактически, представление объяснений обезопасит вас от санкций за отсутствие регистрации НН, которая и так ошибочна.
Если же ошибочную НН не заблокировали, нужно представить расчет корректировки. Необходимо вывести все показатели в ноль и, конечно, скорректировать регистрационный лимит.
По общему правилу, такие налоговые накладные и расчеты корректировки к ним не подлежат отражению в отчетности ни продавца, ни покупателя.
Налоговая накладная выписана дважды на одну поставку
Сначала выбираем налоговую накладную, которую определяем ошибочной. Другая будет считаться такой, которую нужно удалить. Далее есть два варианта исправления ошибки.
- Составить уменьшительный расчет корректировки.
Этот способ извлечения излишней НН позволяет аннулировать ее без искажения показателя превышения. Однако его можно использовать только в случае, если в ЕРНН зарегистрированы две или более налоговых накладных на одну операцию.
По «одинаковости» сделки говорят одинаковые реквизиты продавца и покупателя, одинаковая табличная часть всех налоговых накладных, но разные номера или даты составления налоговых накладных.
Если в ЕРНН была зарегистрирована только одна налоговая накладная, то исправить ошибку этим способом нельзя.
- Составить обычный расчет корректировки на аннулирование показателей налоговой накладной.
Такой расчет корректировки составляет также в случаях возврата товара. Обратите внимание на особенности показателя превышения, уменьшающего регистрационный лимит продавца.
Если вы допустили и исправили ошибку в одном месяце (отчетном периоде), превышение не возникает. Если ошибка и ее исправление приходятся на разные периоды, то у продавца возникнет превышение.
Можно ли этого избежать? Как вариант, показать и ложную налоговую накладную и расчет корректировки к ней в декларации по НДС. Это хоть и противоречит п. 44.1 НКУ, но выравнивает данные декларации по НДС и ЕРНН.
В обоих случаях уменьшающий расчет корректировки регистрирует в ЕРНН покупатель. Исключение – когда налоговая накладная выписана на неплательщика НДС. Тогда расчет корректировки регистрирует продавец в ЕРНН.
НН с ошибкой, которую нельзя исправить
В этом случае нужно составить уже упомянутый расчет корректировки.
Аналогичный расчет корректировки налоговики советуют составлять и в случае, когда лишняя налоговая накладная попала в ЕРНН из-за ошибки в ИНН контрагента.
Если плательщик указал неправильный ИНН еще и в Приложении 1 к НН по НДС, то план действий следующий. К уточняющему расчету такой НН прилагается также Приложение 1, где исправляют такую ошибку методом «сторно».
Неприятность с «не тем контрагентом» заключается в следующем: продавец не может изъять ошибочную НН, пока покупатель не зарегистрирует в ЕРНН уменьшающий расчет корректировки.
Бывают случаи, когда «не тот контрагент» перешел на упрощенную систему налогообложения. И это проблема. Поскольку «особая» упрощенка отменена, контрагент перешел на обычную. Тогда шансов на корректировку нет.
Что еще стоит знать налогоплательщикам
Есть ли дедлайн по составлению расчетов корректировки? Здесь работает правило «1095 дней». Иначе расчет корректировки просто не будет зарегистрирован в ЕРНН (п. 192.1 НКУ).
Что нужно знать о штрафах за несвоевременную регистрацию в ЕРНН ложных налоговых накладных или расчетов корректировки?
Какой бы абсурдной ни была эта тема, говорить о ней нужно. С одной стороны, налоговики признают, что ошибочную НН и РК не следует отражать в декларации по НДС. Ведь это противоречит п. 44.1 НКУ, то есть фактически речь не идет о документах как таковых.
А с другой стороны, налоговики давно придерживаются позиции: несвоевременная регистрация даже ложных НН или РК должна караться штрафом по ст. 1201 НКУ. Ибо эта норма, по мнению фискалов, исключений не имеет.
Конечно, можно судиться с произволом налоговиков в суд. Но есть решение как в пользу плательщиков НДС, так и против. Поэтому советуем заручиться поддержкой опытных налоговых адвокатов, которые могут разработать наилучший выход из ситуации внутри налогового законодательства.
(5 оценок, среднее 4,80 из 5)
Загрузка... 
Бизнес 
