С 8 июля 2023 г. начали действовать изменения по остановке налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН/РК). Также изменился порядок обжалования решений, связанных с блокировкой НН. В этой статье рассмотрим, в чем состоят новеллы и что должен учесть украинский бизнес.
Признаки безусловной регистрации НН/РК
Если НН/РК соответствует признакам безусловной регистрации, они не проверяются на рисковость. То есть регистрируются безусловно.
Однако последние изменения коснулись учтенной Таблицы данных. Настоящая Таблица дает право на безусловную регистрацию, если:
- НН/РК содержит исключительно коды товаров и услуг, по которым учтена Таблица данных. Если накладная одновременно содержит коды товаров, на которые учтена Таблица данных, а также коды, на которые Таблицы нет, такие НН/РК будут проверяться на рисковость в общем порядке. Наличие Таблицы не отразится на общей процедуре;
- налогоплательщик не имеет актуального решения о включении его в рисковые.
Как было раньше: если плательщика включают в число рисковых по критериям 1-5, налоговики отменяют учтенную Таблицу данных. Остальные критерии рисковости не влияют на Таблицу.
Как теперь: Таблицу также отменяют, если налогоплательщик отвечает критериям рискованности 1-5. А если плательщика внесли в реестр рисковых по критериям 6-8, то действие Таблица данных приостанавливается. Она восстановится, как только плательщик выйдет из статуса рисковых. Как видите, в таких условиях Таблица данных уже не является механизмом защиты от блокировки НН/РК.
Критерии рисковости плательщика
Изменения затронули критерий 8. Он касается информации об осуществлении налогоплательщиком рисковых операций. В частности, введены ограничения относительно «давности» операции, которая может служить основанием для включения в рисковые.
Как было раньше: приобрели товар у контрагента год назад. Никакого рискового статуса ваш партнер тогда не имел. Пока же его включили в рисковые. И теперь уже вы можете получить статус рискового плательщика через ту же операцию годичной давности.
Как теперь: рисковая операция может стать основанием для включения плательщика в число рисковых, если с даты регистрации НН на такую операцию прошло не более 180 дней до принятия налоговым органом решения о рисковости вашего контрагента.
Если НН/РК на операцию зарегистрированы более 180 дней назад, бояться нечего. Налоговая не имеет права расценивать эту информацию как свидетельствующую об осуществлении вами рисковых операций.
Именно такую новеллу теперь содержится Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 11.12.2019 года № 1165 (далее – Порядок № 1165).
Автоматическая разблокировка НН/РК после исключения компании из рисковых
Если плательщик выйдет из статуса рисковых, то заблокированные вследствие риска НН/РК можно разблокировать. Правда, не все и только по определенным условиям. Такая возможность предусмотрена новым п. 61 Порядка №1165.
Какие ПН/РК можно автоматически разблокировать? Заблокированные в период с момента последнего решения налоговой о рисковости плательщика до представления им документов и объяснения для снятия рискового статуса.
В то же время автоматической разблокировке не подлежат НН/РК, заблокированные в период после подачи документов на исключение из рисковых до принятия решения о таком исключении.
В идеальном варианте НН/РК автоматически разблокируют на следующий рабочий день после решения об исключении плательщика из рисковых. Однако для этого нужен ряд условий. Поговорим о них подробнее:
- заблокированные НН/РК вы подавали на регистрацию не ранее чем за 180 календарных дней до даты предоставления информации и документов для вывода из рисковых. Предыдущие НН/РК не подлежат автоматической разблокировке. В то же время, даже если плательщик обжаловал решение о рисковости, все равно 180 дней считаются до даты представления информации и документов региональной комиссии;
- в начале операционного «дня автоматической разблокировки» операция в таких НН/РК не является рисковой, а вы не входите в реестр рисковых;
Теперь НН/РК будут дополнительно проверять на соответствие критериям рискованности операций. Учитывать будут показатели на дату автоматической регистрации.
В чем логика? Даже если плательщик не является всеобщим рисковым субъектом, сама операция все еще может быть рисковой. То есть плательщик может иметь безусловную регистрацию, но его операции все равно должны проверяться на соответствие критериям риска операций.
- налогоплательщик не подавал документы на разблокирование соответствующих НН/РК (или подавал, но решение по ним еще не принято). Если было решение об отказе в разблокировании, такие НН/РК автоматически не зарегистрируются;
- на день автоматической разблокировки НН/РК у плательщика есть достаточный лимит для регистрации НН/РК. Если же лимита на день автоматической разблокировки окажется недостаточно, НН/РК не зарегистрируют.
Важно знать, что новые правила автоматической регистрации будут действовать только в отношении НН/РК, заблокированных с 09.07.2023 года. То есть со следующего дня после вступления в силу Постановления № 574.
Учтена Таблица данных и автоматическая разблокировка НН/РК
Автоматическая разблокировка НН/РК по учтенной Таблице данных предусмотрена новым п. 161 Порядка № 1165.
Как было раньше: учтенная Таблица данных не могла разблокировать уже заблокированные НН/РК. То есть налогоплательщику нужно было подавать документы для разблокирования таких НН/РК.
Как теперь: можно автоматически разблокировать НН/РК, заблокированные до учета Таблицы данных налоговым органом. Однако эта норма будет касаться НН/РК, заблокированных с 09.07.2023 года. Опять же, привязка к вступлению в силу Постановления № 574.
Если НН/РК зарегистрированы автоматически на основании учтенной Таблицы данных, то правила автоматической разблокировки могут не применяться. Даже если налогоплательщик подаст документы на разблокировку, налоговые органы могут автоматически не разблокировать НН/РК.
В то же время автоматической разблокировке подлежат такие НН/РК:
- заблокированы по критерию рисковости операций 1 (критерий «пересорт»);
- составлены и поданы для регистрации не ранее календарного месяца, предшествующего месяцу, в котором принято решение об учете Таблицы данных или обжаловано решение о его неучете.
К примеру, решение об учете Таблицы данных принято 05.09.2023 года. Под автоматическую регистрацию попадают НН и увеличивающие РК, заблокированные по критерию рисковости 1 операций, которые составлены и поданы на регистрацию не ранее 01.08.2023 года.
Регистрация таких НН/РК пройдет автоматически на пятый рабочий день, следующий за днем учета Таблицы данных или положительного решения по жалобе на неучет Таблицы данных, если одновременно будут выполнены следующие условия:
- на дату автоматической регистрации учтена Таблица данных не отменена налоговым органом;
- нет актуального решения о присвоении налогоплательщику статуса рискового;
- за НН/РК отсутствует решение об отказе в их регистрации;
- на дату автоматической регистрации достаточно лимита для регистрации таких НН/РК (текущего или превышения);
- если в НН/РК есть коды, на которые учтена Таблица данных, и коды, на которые отсутствуют Таблицы данных – придется пройти проверку на критерии рисковости операций.
Относительно последнего пункта, проверка будет производиться по показателям на дату (начало операционного дня) автоматической регистрации.
Критерии рисковости операций
Изменения касаются критериев 1 (пересорт) и 4 (РК на плательщика на смену номенклатуры). Сначала по «пересорту»:
- операция будет соответствовать критериям рискованности, если объемы поставки товара/услуги по соответствующему коду в НН/РК превышают остаток. Как он определяется? Это разница между объемом приобретения такого товара, умноженным на коэффициент 1,5 и объемом снабжения. Раньше же было – «равна или превышает остаток»;
- у критерії 1 з’явиться допис про враховану Таблицю даних. Навіть якщо обсяги постачання за відповідним кодом перевищують залишок, але на код товару чи послуги є врахована Таблиця даних, критерії ризиковості не враховуються.
Также изменился критерий рисковости ЖК – изменение через ЖК условных кодов товаров. То есть РК соответствует критериям рисковости, если изменение такого условного кода происходит на уровне первых пяти цифр.
Изменения форм решений налогового органа
Речь идет о следующих решениях, которые принимает налоговый орган:
- о соответствии или несоответствии плательщика НДС критериям рискованности;
- об учете или неучете Таблицы данных плательщика НДС;
- о неучете Таблицы данных плательщика НДС.
В табличную часть этих решений добавили колонку, которая будет устанавливать дату включения налогоплательщика, привлеченного в рисковой операции, в перечень рисковых.
Порядок обжалования решений
Теперь Порядок № 1165 предусматривает новую процедуру обжалования решений комиссии регионального уровня о неучете Таблицы данных плательщика НДС и о соответствии плательщика налога критериям рискованности.
Как было раньше: обжаловать эти решения можно было в административном порядке по ст. 56 Налогового кодекса Украины. Жалобы на такие решения составляли в произвольной форме и подавали в ГНС Украины. К тому же, решение центральной комиссии о неучете Таблицы данных можно было обжаловать только в суде.
Как теперь: с 08.07.2023 года жалобы на решение о неучете Таблицы данных и решение о включении плательщика в число рисковых будет рассматривать комиссия центрального уровня.
Жалобу следует подавать по форме, установленной в Порядке № 1165. Сроки обжалования составляют 10 рабочих дней с момента принятия соответствующего решения комиссией регионального уровня. Налоговый орган может рассматривать такую жалобу в течение 10 рабочих дней с момента получения жалобы.
Порядок вручения решений налогового органа
Здесь все просто. Теперь по правилам Порядка № 1165 налоговая будет направлять плательщику решение по результатам рассмотрения жалобы средствами электронной связи в электронной форме. А именно – путем отправки в Электронный кабинет налогоплательщика.
Чтобы понять, как актуальные изменения коснутся именно вашего бизнеса, проконсультируйтесь с опытным налоговым адвокатом. Специалист поможет успешно адаптировать вашу деятельность под новеллы и предотвратить проблемы с налоговыми органами.
(5 оценок, среднее 4,80 из 5)
Загрузка... 
Семейные споры 
