З 8 липня 2023 року почали діяти зміни щодо зупинення податкових накладних та розрахунків коригування (далі – ПН/РК). Також змінився порядок оскарження рішень, пов’язаних з блокуванням ПН. У цій статті розглянемо, у чому полягають новели та що має врахувати український бізнес.
Ознаки безумовної реєстрації ПН/РК
Якщо ПН/РК відповідають ознакам безумовної реєстрації, вони не перевіряються на ризиковість. Тобто реєструються безумовно.
Проте останні зміни торкнулися врахованої Таблиці даних. Ця Таблиця дає право на безумовну реєстрацію, якщо:
- ПН/РК містить винятково коди товарів та послуг, щодо яких є врахована Таблиця даних. Якщо накладна одночасно містить коди товарів, на які є врахована Таблиця даних, а також коди, на які Таблиці немає, такі ПН/РК перевірятимуться на ризиковість у загальному порядку. Наявність Таблиці не повпливає на загальну процедуру;
- платник податків не має актуального рішення про включення його до ризикових.
Як було раніше: якщо платника включають до числа ризикових за критеріями 1-5, податківці скасовують враховану Таблицю даних. Інші критерії ризиковості не впливають на Таблицю.
Як тепер: Таблицю також скасовують, якщо платник податку відповідає критеріям ризиковості 1-5. А якщо платника внесли до реєстру ризикових за критеріями 6-8, то дія Таблиця даних призупиняється. Вона відновиться, як тільки платник вийде зі статусу ризикових. Як бачите, за таких умов Таблиця даних вже не є механізмом захисту від блокування ПН/РК.
Критерії ризиковості платника
Зміни зачепили критерій 8. Він стосується інформації про здійснення платником податку ризикових операцій. Зокрема, введено обмеження щодо «давності» операції, яка може бути підставою для включення до ризикових.
Як було раніше: придбали товар у контрагента рік тому. Ніякого ризикового статусу ваш партнер тоді не мав. Наразі ж його включили до ризикових. І тепер уже ви можете отримати статус ризикового платника через ту саму операцію річної давнини.
Як тепер: ризикова операція може стати підставою для включення платника в число ризикових, якщо з дати реєстрації ПН на таку операцію минуло не більше 180 днів до прийняття податковим органом рішення про ризиковість вашого контрагента.
Якщо ПН/РК на операцію зареєстровані понад 180 днів тому, боятися нічого. Податкова не має права розцінювати цю інформацію як таку, що свідчить про здійснення вами ризикових операцій.
Саме таку новелу тепер містить Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (далі – Порядок № 1165).
Автоматичне розблокування ПН/РК після виключення компанії з ризикових
Якщо платник вийде зі статусу ризикових, то заблоковані внаслідок ризиковості ПН/РК можна розблокувати. Щоправда, не всі та лише за певними умовами. Така можливість передбачена новим п. 61 Порядку № 1165.
Тож які ПН/РК можна автоматично розблокувати? Ті, які заблокували у період з моменту останнього рішення податкової про ризиковість платника до подання ним документів та пояснення для зняття ризикового статусу.
Водночас автоматичному розблокуванню не підлягатимуть ПН/РК, що заблоковані у період після подання документів на виключення з ризикових до прийняття рішення про таке виключення.
В ідеальному варіанті ПН/РК автоматично розблокують наступного робочого дня після рішення про виключення платника з ризикових. Проте для цього потрібна низка умов. Поговоримо про них детальніше:
- заблоковані ПН/РК ви подавали на реєстрацію не раніше ніж за 180 календарних днів до дати подання інформації та документів для виведення з ризикових. Попередні ПН/РК автоматичному розблокуванню не підлягатимуть. Водночас навіть якщо платник оскаржив рішення про ризиковість, все одно 180 днів рахуються до дати подання інформації та документів регіональній комісії;
- на початок операційного «дня автоматичного розблокування» операція в таких ПН/РК не є ризиковою, а ви не входите до реєстру ризикових;
Тепер ПН/РК додатково перевірятимуть на відповідність критеріям ризиковості операцій. До уваги братимуть показники на дату автоматичної реєстрації.
У чому полягає логіка? Навіть якщо платник не є загальним ризиковим суб’єктом, сама операція все ще може бути ризиковою. Тобто платник може мати безумовну реєстрацію, але його операції все одно мають перевірятися на відповідність критеріям ризиковості операцій.
- платник податку не подавав документи на розблокування відповідних ПН/РК (або подавав, але рішення щодо них ще не прийнято). Якщо було рішення про відмову в розблокуванні, такі ПН/РК автоматично не зареєструються;
- на день автоматичного розблокування ПН/РК у платника є достатній ліміт для реєстрації ПН/РК. Якщо ж ліміту на день автоматичного розблокування виявиться недостатньо, ПН/РК не зареєструють.
Важливо знати, що нові правила автоматичної реєстрації діятимуть лише щодо ПН/РК, заблокованих з 09.07.2023 року. Тобто з наступного дня після набрання чинності Постановою № 574.
Врахована Таблиця даних та автоматичне розблокування ПН/РК
Автоматичне розблокування ПН/РК за врахованою Таблицею даних передбачено новим п. 161 Порядку № 1165.
Як було раніше: врахована Таблиця даних не могла розблокувати вже заблоковані ПН/РК. Тобто платнику податку потрібно було подавати документи для розблокування таких ПН/РК.
Як тепер: можна автоматично розблокувати ПН/РК, що були заблоковані до врахування Таблиці даних податковим органом. Проте ця норма стосуватиметься ПН/РК, які заблоковані з 09.07.2023 року. Знову ж, прив’язка до набрання чинності Постановою № 574.
Якщо ПН/РК зареєстровані автоматично на підставі врахованої Таблиці даних, то правила щодо автоматичного розблокування можуть не застосовуватись. Навіть якщо платник податку подасть документи на розблокування, податкові органи можуть автоматично не розблокувати ПН/РК.
Водночас автоматичному розблокуванню підлягають такі ПН/РК:
- заблоковані за критерієм ризиковості операцій 1 (критерій «пересорт»);
- складені та подані для реєстрації не раніше календарного місяця, що передує місяцю, у якому прийняте рішення про врахування Таблиці даних або оскаржене рішення про її неврахування.
Наприклад, рішення про врахування Таблиці даних прийнято 05.09.2023 року. Тож під автоматичну реєстрацію потрапляють ПН та збільшуючі РК, заблоковані за критерієм ризиковості 1 операцій, які складені та подані на реєстрацію не раніше 01.08.2023 року.
Реєстрація таких ПН/РК пройде автоматично на п’ятий робочий день, що настає за днем врахування Таблиці даних або позитивного рішення за скаргою на неврахування Таблиці даних, якщо одночасно будуть виконані такі умови:
- на дату автоматичної реєстрації врахована Таблиця даних не скасована податковим органом;
- немає актуального рішення про присвоєння платнику податку статусу ризикового;
- за ПН/РК відсутнє рішення про відмову в їх реєстрації;
- на дату автоматичної реєстрації достатньо ліміту для реєстрації таких ПН/РК (поточного або перевищення);
- якщо в ПН/РК є коди, на які є врахована Таблиця даних, та коди, на які відсутні Таблиці даних – доведеться пройти перевірку на критерії ризиковості операцій.
Щодо останнього пункту, перевірка буде здійснюватися за показниками на дату (початок операційного дня) автоматичної реєстрації.
Критерії ризиковості операцій
Зміни стосуються критеріїв 1 («пересорт») та 4 (РК на платника на зміну номенклатури). Спочатку щодо «пересорту»:
- операція відповідатиме критеріям ризиковості, якщо обсяги постачання товару/послуги за відповідним кодом в ПН/РК перевищують залишок. Як він визначається? Це різниця між обсягом придбання такого товару, помножений на коефіцієнт 1,5 та обсягом постачання. Раніше ж було – «дорівнює або перевищує залишок»;
- у критерії 1 з’явиться допис про враховану Таблицю даних. Навіть якщо обсяги постачання за відповідним кодом перевищують залишок, але на код товару чи послуги є врахована Таблиця даних, критерії ризиковості не враховуються.
Також змінився критерій ризиковості РК – зміна через РК умовних кодів товарів. Тобто, РК відповідає критеріям ризиковості, якщо зміна такого умовного коду відбувається на рівні перших п’яти цифр.
Зміни форм рішень податкового органу
Мова йде про наступні рішення, що приймає податковий орган:
- про відповідність чи невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості;
- про врахування чи неврахування Таблиці даних платника ПДВ;
- про неврахування Таблиці даних платника ПДВ.
До табличної частини цих рішень додали колонку, яка встановлюватиме дату включення платника податку, залученого у ризиковій операції, до переліку ризикових.
Порядок оскарження рішень
Тепер Порядок № 1165 передбачає нову процедуру оскарження рішень комісії регіонального рівня про неврахування Таблиці даних платника ПДВ та про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
Як було раніше: оскаржити ці рішення можна було в адміністративному порядку за ст. 56 Податкового кодексу України. Скарги на такі рішення складали у довільній формі та подавали до ДПС України. До того ж рішення центральної комісії про неврахування Таблиці даних можна було оскаржити лише в суді.
Як тепер: з 08.07.2023 року скарги на рішення про неврахування Таблиці даних та на рішення про включення платника в число ризикових розглядатиме комісія центрального рівня.
Скаргу слід подавати за формою, яка встановлена у Порядку № 1165. Строки на оскарження становлять 10 робочих днів з моменту прийняття відповідного рішення комісією регіонального рівня. Податковий орган може розглядати таку скаргу протягом 10 робочих днів з моменту отримання скарги.
Порядок вручення рішень податкового органу
Тут все просто. Тепер за правилами Порядку № 1165 податкова надсилатиме платнику рішення за результатами розгляду скарги засобами електронного зв’язку в електронній формі. А саме – шляхом надсилання в Електронний кабінет платника податку.
Щоб зрозуміти як актуальні зміни торкнуться саме вашого бізнесу, проконсультуйтеся із досвідченим податковим адвокатом. Фахівець допоможе успішно адаптувати вашу діяльність під новели та запобігти проблемам із податковими органами.
(5 оцінок, середнє 4,80 з 5)
Loading... 
Медичне право 
