Судебная практика по налоговым спорам о сроках обжалования налоговых уведомлений-решений

• Сроки обжалования НУР – что говорит закон
• Различные подходы Верховного Суда к определению сроков
• Различия в позициях Большой Палаты Верховного Суда и Кассационного административного суда

Судебный спор – закономерное последствие налоговой проверки. Бизнес почти всегда прибегает к обжалованию налоговых уведомлений-решений (НУР).

Но это сложная область, где даже судебная практика наполнена противоречиями. В частности, о сроках обращения в суд. В этой статье рассмотрим, как суды решают этот вопрос на практике.

Сроки обжалования НУР – что говорит закон

Вопросы сроков регулируют ст. 56 и 102 Налогового кодекса Украины и ст. 122 Кодекса административного судопроизводства Украины. В этих нормах фигурируют следующие сроки для подачи иска:

• 1 месяц, если НУР обжаловалось в административном порядке (направлялась жалоба в контролирующий орган высшего уровня) – п. 56.19 ст. 56 НКУ;
  
• 1095 дней или 3 года, если административный порядок не применялся –  ст. 102 НКУ;
  
• 6 месяцев как для любого административного спора – ст. 122 КАСУ.

Налогоплательщики задают вполне правильный вопрос: какой из этих сроков применять? Ведь пропуск срока приводит отказ суда в открытии производства. Традиционно ответ ищем в судебной практике. 

Различные подходы Верховного Суда к определению сроков

Раньше позиция Верховного Суда была однозначной. У плательщика есть 1095 дней для судебного обжалования ППР, даже если он подавал жалобу в административном порядке. Эта позиция была изложена в постановлении от 3 апреля 2020 года (дело № 2540/2576/18). Ее преимущественно и соблюдали суды.

Однако впоследствие Верховный Суд отступил от своего решения. В новом постановлении от 26 ноября 2020 года (дело № 500/2486/19) суд указал, что п. 56.19 ст. 56 НКУ является специальной нормой и имеет приоритет над общими правилами КАСУ.

Что это значит? Если налогоплательщик воспользовался административной процедурой обжалования, он имеет 1 месяц обращения в суд. Новая правовая позиция ВС Украины существенно ограничила срок для подачи иска.  

А как быть тем, кто не использовал административную процедуру обжалования? Эту ситуацию пытался решить Кассационный административный суд.

В частности, по делу № 160/11673/20 Кассационный административный суд отметил: если плательщик не обращался к административному обжалованию, он имеет 6 месяцев для подачи иска. Этот срок определяется частью второй статьи 122 КАСУ. Отсчет начинается со дня получения НУР. Но и это не положило конец противоречиям. 

Различия в позициях Большой Палаты Верховного Суда и Кассационного административного суда

По делу № 140/1770/19 (о взыскании задолженности) и делу № 320/12137/20 (о взыскании средств) Большая Палата Верховного Суда указала ситуации, на которые распространяется срок в 1095 дни. Среди них – право налогоплательщика обжаловать в суде НУР или другое решение налоговой.

Большая Палата по этим делам подчеркнула, что п. 56.18 ст. 56 НКУ не устанавливает отдельных ограничений, а лишь отсылает в общее правило статьи 102 НКУ. То есть, если НКУ говорит, что все налоговые споры имеют 1095 дней для решения – это касается и судебного обжалования НУР.

Так возникло противоречие между подходами Верховного Суда и Кассационного административного суда:

• выводы ВС говорят, что плательщик имеет 3 года для подачи иска в случае, если он не использовал административный путь обжалования;
• Кассационный административный суд придерживается мнения, что в этой ситуации плательщик имеет только 6 месяцев на подачу иска.

Естественно, это порождает правовую неопределенность. Одинаковые дела могут иметь разные решения. Например, по делу № 320/11570/24 применен срок 1095 дней, а по делу № 520/24414/24 – 1 месяц.

Анализ дел в судах первой и апелляционной инстанций показывает, что суды по-разному истолковывают сроки обращения для обжалования налоговых уведомлений-решений. Это приводит к многочисленным спорам, требующим четкого разрешения.

Есть надежда, что Большая Палата Верховного Суда, взяв к рассмотрению дело № 500/2276/24 от 21 ноября 2024 года, наконец-то расставит все точки над «i». Так что мы получим единую судебную практику, которая будет определять сроки обращения в суд в налоговых спорах.

На момент публикации, по данным сайта «Судебная власть», дело №500/2276/24 еще находится на рассмотрении Большой Палаты.