Лучшая стратегия по спорам с Государственной налоговой службой (ГНС) – это привлечь опытного адвоката. Однако на практике к специалисту обращаются поздно. К примеру, на стадии апелляции или кассации. Тогда инструменты защиты уже существенно ограничены, а возможности исправить ситуацию упущены.
Как вовремя защититься в споре с налоговой? Для этого важно понимать, какие возможности для разрешения споров с ГНС предусматривает закон. Разберемся на примере двух типичных споров. Рассмотрим план действий при блокировании налоговых накладных и в случае проверки ГНС.
Споры по блокированию налоговых накладных
Это распространённая ситуация. Все, кто активно ведет бизнес, знают, насколько часто органы ГНС отказывают в регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК).
До регистрации все НН проходят автоматизированный мониторинг. Так они проверяются на критерии рисковости. Для блокировки достаточно «собрать» хотя бы один критерий. Рисковой может быть признана отдельная ваша операция. Также признать рисковым могут вас как налогоплательщика.
Этот вопрос регулируется Порядком остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утв. постановлением Кабинета Министров Украины от 11.12.2019 №1165.
В случае остановки НН или ЖК вы получаете квитанцию. С этого момента стартует построение вашей защиты. Необходимо подготовить и подать пояснения и пакет документов в ДПС в вашем регионе. Цель – подтвердить информацию, указанную в заблокированной НН или ЖК.
Представление объяснений является важнейшим шагом в разблокировании налоговых накладных. Ведь именно на этом этапе формируется позиция налогоплательщика.
Представленные документы будут предметом рассмотрения комиссии регионального уровня ГНС. Далее, в случае административного обжалования, их будет рассматривать центральная комиссия ГНС. А еще позже – суд.
На всех трех этапах предметом рассмотрения будет один и тот же пакет документов. Небрежный подход к его подготовке может сделать невозможным разблокирование НН в дальнейшем.
Представление объяснений
На представление объяснений и формирование полного пакета документов законодательство дает 365 дней. Так что у вас есть достаточно времени, чтобы подготовиться. Помните, что в дальнейшем обжаловать решение налоговой можно только в пределах документов и позиции, которые были предоставлены в пояснениях.
Налоговая должна принять решение в течение 5 рабочих дней после предоставления пояснений и документов. Что именно может постановить ГНС:
- зарегистрировать ваши НН/РК;
- отправить сообщение о необходимости предоставления дополнительных пояснений или документов;
- отказать в регистрации НН/РК.
Уведомление о предоставлении дополнительных объяснений или документов – относительно новый этап в разблокировании НН/РК. Однако часто клиенты игнорируют эту возможность. Как следствие ГНС отказывает в регистрации НН/РК. Это решение приходится обжаловать в административном или судебном порядке.
Административное обжалование
Это следующий этап спора по налоговой. У вас есть 10 дней, чтобы подготовить и подать жалобу на отказ в регистрации НН/РК в центральную комиссию ГНС Украины. Это и есть административное обжалование.
По результатам рассмотрения центральная комиссия ГНС или принимает решение об удовлетворении жалобы и регистрации НН, или об отказе в удовлетворении жалобы.
Еще раз отмечу, что объяснения с предыдущего этапа играют немаловажную роль. От качества их подготовки зависит, в том числе, результат административного обжалования решения ГНС.
Исковое заявление в суд
Последний путь разрешения спора – это обращение с исковым заявлением в суд. Если вы не инициировали административное обжалование, у вас есть 6 месяцев на подачу иска. Срок считается со дня получения решения о блокировании НН.
Если же вы подавали жалобу в центральную комиссию ГНС, у вас будет всего 3 месяца на обращение в суд. Срок исчисляется с момента получения решения об отказе в удовлетворении вашей жалобы.
Как обосновать исковое заявление? Необходимо доказать, что обжалуемое решение налоговой – противоправное. Обратите внимание на следующее.
- По закону решение ГНС должно содержать четкое основание для остановки регистрации НН/РК и конкретное основание для отказа в такой регистрации.
- Нарушение требований по содержанию, форме, обоснованности и мотивированности решения ГНС также приводит к его противоправности.
- Решение налоговой должно основываться на оценке всех имеющих значение фактов и обстоятельств. Как правило, имеют значение те обстоятельства, которые предусмотрены применяемой нормой права.
- Субъект властных полномочий должен учесть все эти обстоятельства, то есть дать им правовую оценку: принять во внимание или отклонить. При отклонении определенных обстоятельств выводы должны быть мотивированными. Особенно когда решение неблагоприятное для лица (постановление ВС от 17.05.2023 по делу № 140/14282/20).
Как показывает практика, правильный подход к подготовке объяснений способствует разрешению налогового спора. Количество судебных решений в пользу плательщика достаточно высоко. Однако важно не упустить сроки и своевременно заручиться квалифицированной юридической поддержкой.
Споры по результатам налоговых проверок
Не менее актуальной проблемой является получение НУР. Это налоговые уведомления-решения по начислению налоговых обязательств и штрафов. Их выносят после составления акта по результатам налоговых проверок.
Законодательством предусматривается возможность обжалования налоговых уведомлений-решений в административном или судебном порядке.
Административное обжалование НУР
Административное обжалование считается досудебным порядком разрешения спора. Жалобу следует подать в контролирующий орган высшего уровня в течение 10 рабочих дней. Они наступают за днем получения налогового уведомления-решения.
Одновременно с подачей жалобы необходимо сообщить об этом контролирующему органу, который вынес обжалуемое НУР. Это можно сделать в письменном виде или в электронной форме средствами электронной связи.
Вовремя поданная жалоба останавливает исполнение обязательств по НУР до окончания процедуры его административного обжалования. Также в течение срока сумма обжалуемого денежного обязательства считается несогласованной.
Обжалование через суд
По закону оспорить НУР можно в суде в любой момент после его получения. Но конечно с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Налогового кодекса Украины. Если вы воспользовались процедурой административного обжалования, то в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования, можете подать исковое заявление в суд.
Для подготовки сильного иска важно изучить акт налоговой проверки. Там зафиксированы нарушения, повлекшие за собой доначисления и штрафы. Чаще всего проверка устанавливает следующее:
- неподтверждение снабжения услуг по цепи снабжения;
- невозможность подтвердить операции по учету реального времени осуществления операций, наличия трудовых ресурсов, а также основных средств, экономически необходимых для выполнения такой деятельности;
- наличие информации, подтверждающей нереальность финансово-хозяйственной деятельности;
- наличие решения о соответствии плательщика НДС критериям рискованности плательщика налога;
- невозможность фактического осуществления контрагентом предпринимательской деятельности в соответствующий период и отсутствие физических, технических и технологических возможностей для совершения действий, составляющих содержание хозяйственных операций;
- осуществление операций без деловой цели и учета операций безотносительно их реального экономического содержания.
Обычно юридическая помощь необходима на этапе налоговой проверки. Ведь квалифицированное сопровождение адвоката может значительно снизить вероятность судебного спора по налоговой.
В заключение приведем немного практики и выводов суда по актам проверки налоговой:
- текст акта проверки должен детализирован отражать содержание и суть установленных нарушений и соответствовать установленным выводам о совершенном нарушении (постановление Верховного Суда от 26 июня 2023 г. по делу № 815/6819/14);
- нормы налогового законодательства не ставят в зависимость достоверность данных налогового учета налогоплательщика от соблюдения налоговой дисциплины его контрагентами, если у этого плательщика (покупателя) были реальные расходы в связи с приобретением товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в его хозяйственной деятельности (постановления Верховного Суда от 02.05.2023 по делу № 804/1508/16, от 31.01.2024 по делу № 803/20/18, от 18.10.2023 № 813/680/18);
- действующим законодательством Украины не предусмотрена и не определена обязанность предприятия устанавливать цепь субъектов предпринимательской деятельности, с которыми контрагенты такого предприятия имели договорные отношения. Также предприятию не предоставлено право требовать от его контрагентов такой информации (постановление Верховного Суда от 27 апреля 2022 года по делу № 200/5932/19-а);
- нарушение определенными поставщиками товара (работ, услуг) в цепи снабжения требований налогового законодательства или правил ведения хозяйственной деятельности не может быть основанием для заключения о нарушении покупателем товара (работ, услуг) требований закона о формировании налогового кредита, поэтому налогоплательщик (покупатель товаров (работ , услуг) не должен испытывать негативных последствий(постанова Верховного Суду від 19.05.2022 у справі № l640/2968/18);
- налоговая информация, имеющаяся в информационно-аналитических базах относительно контрагентов истца по цепям снабжения, а также налоговая информация предоставленная другими контролирующими органами, носит исключительно информативный характер и не является надлежащим доказательством в понимании процессуального закона (постановление Верховного Суда от 20.03.2018 по делу №804/939/16);
- при проведении хозяйственных операций налогоплательщик может быть и неосведомленным относительно действительного состояния правосубъектности своих контрагентов и получить от них товары (работы или услуги), несмотря на то, что контрагенты возможно и намерены по нарушению налогового законодательства в отношениях с другими контрагентами ( постановление Верховного Суда в постановлении от 02.05.2023 г. по делу № 804/1508/16).
Отстаивать свои права и законные интересы следует всегда. Даже если речь идет о споре с органом государственной власти. Мнение, что суды всегда становятся на сторону государства – это миф. И наша практика тому доказательство.
Однако следует помнить, что органы государственной власти не всегда действуют законно. Поэтому не следует пренебрегать ни одним из этапов разрешения спора. В дальнейшем это сохранит ваше время и деньги.
(5 оценок, среднее 4,80 из 5)
Загрузка... 
Семейные споры 
